CRS直通车（2）全球税务账户申报标准（CRS）中金融账户的定义以及分类

引子：

2015年12月，中共中央办公厅和国务院办公厅印发了《深化国税、地税征管体制改革方案》，并发出通知，明确要求 “围绕建立合作共赢的新型国际税收关系，推动完善国际税收合作与协调机制，执行好《多边税收征管互助公约》和《金融账户涉税信息自动互换标准》（AEOI），加强税收信息交换，形成深度交融的互利合作网络” 。这是中国政府承诺2018年实施经合组织发布的《全球金融账户涉税信息自动交换标准》（CRS）以后，第一次在中央政府的官方文件中提及此项承诺，表明了中国政府对 “税基侵蚀和利润转移” 行为计划进行全面深入调查的决心，以及严厉打击跨国避税行为并将付诸一系列具体实施手段的公开表态。

自2017年7月1日起，中国国家税务总局发布了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》的公告，主要针对非居民金融账户。按照该法，非居民是指中国纳税居民以外的个人和企业（包括其他组织），但不包括政府机构、国籍组织、中央银行、金融机构或者在证券市场上市交易的公司及其关联机构。（具体纳税居民身份的判断详见CRS直通车1）

为了让读者进一步了解金融账户税收信息互换规则下的“金融账户”定义，视野君将在以下内容中详细解释并区分哪些账户类别会由CRS参与国把该国属于中国纳税居民的非居民账户信息披露给中国税务机关，以便读者就自身情况作出判断。

金融账户的定义：

CRS中对“金融账户” 这一概念做出了极其复杂的解释，其含义也是包罗万象。其中，所谓的“金融账户”不仅仅是中国金融业务中常常提到的存款账户，而是指由金融机构所管理的账户，主要包括四大类：即存款账户、托管账户、某些投资实体中的股权权益或债权权益、有现金解约价值的保险业务和年金业务。这些账户不论金额大小，CRS参与国的金融机构都会开展尽职调查识别账户持有人是否为非居民并进行信息报送。“金融机构”是指依法设立的金融机构，主要包括四大类：存款机构、托管机构、投资机构和特定的保险机构。所以，如果中国纳税居民在境外其他CRS参与国的金融机构中持有这四类账户，那么该账户的信息将会从2018年起通过CRS的自动交换机制传递给中国的税务机关。

金融账户的四大类：

1. 存款账户

存款账户主要包括支票账户或者储蓄账户等。此外，带有预存功能的信用卡业务也属于存款账户的类别。

2. 托管账户

托管账户，是指开展为他人持有金融资产业务而形成的账户，包括代理客户买卖金融资产的业务以及接受客户委托、为客户管理受托资产的业务：

1) 代理客户买卖金融资产的业务包括证券经纪业务、期货经纪业务、代理客户开展贵金属、国债业务或者其他类似业务；2) 接受客户委托、为客户管理受托资产的业务包括金融机构发起、设立或者管理不具有独立法人资格的理财产品、基金、信托计划、专户/集合类资产管理计划或者其他金融投资产品。

3. 某些投资实体中的股权权益或债权权益

1) 这类账户是所有“金融账户”类型中最为复杂，也是最为核心的一类。往往避税者都是通过在离岸地持有公司、合伙、信托或者基金等“投资实体”来达到避税或逃税的目的，并且此类账户也属于以往国际反避税规则中很难触及的一块，因此就成了CRS重点打击的对象。在实践中，这一类“金融账户”极有可能与“托管账户”交叉存在，因为账户持有人可能是通过“托管机构”来持有股权权益或者债权权益。

2) 信托

上述“金融账户”类别中还存在一种特殊的“投资实体”——信托。在CRS下，如果满足一定的条件，信托一般会被分类成“金融机构”中的“投资实体”一类，需要按照CRS的尽职调查程序进行账户持有人（即股权权益持有者）的识别以及报送。通常情况下，任何对信托实施最终有效控制的自然人都会被视为账户持有人（包括信托设立人，信托受益人等其他自然人）。如果股权权益拥有者是非自然人，CRS将会对该实体进行“穿透”并对其背后实际操控的自然人进行识别以及报送。

4. 有现金解约价值的保险业务和年金业务

有现金解约价值的保险业务和年金业务主要包括具有储蓄性质或者理财性质的保险业务，例如人身保险产品。其他没有或很少有现金价值的保险（如短期意外险、健康险或者财产险等），因为投保人通过在境外购买这类保险业务来避税逃税的可能性很小，所以并不在CRS的“金融账户”范围内。

总结：

总的来说，CRS将覆盖全球私人财富结构的所有配置。中国纳税居民设立的海外公司银行户口将受到首当其冲的影响。其次，海外保单、海外家族信托也属于信息交换的范围，即使资产被信托持有，但仍需申报。过去的高净值客户往往会选择离岸地来设立信托、私人基金会来达到避税的目的，因离岸金融拥有在岸金融无法比拟的优点，如税收低或者零税收等等。但在CRS的新形势下，如果离岸地属于加入CRS的司法属地之一，那么设立于该地的离岸金融账户也将作为信息而被申报。所以，对高净值客户来说，现在的当务之急已经不仅仅是选择一项合理的资产配置计划了。

下期看点：CRS参与国名单与信息互换模式。